一、國家政策信息
2018年3月5日，李克強(qiáng)總理在第十三屆全國人大第一次會(huì)議上作年度政府工作報(bào)告透露。
進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。改革完善增值稅制度，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。大幅擴(kuò)展享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍。大幅提高企業(yè)新購入儀器設(shè)備稅前扣除上限。實(shí)施企業(yè)境外所得綜合抵免政策。擴(kuò)大物流企業(yè)倉儲(chǔ)用地稅收優(yōu)惠范圍。繼續(xù)實(shí)施企業(yè)重組土地增值稅、契稅等到期優(yōu)惠政策。全年再為企業(yè)和個(gè)人減稅8000多億元，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，著力激發(fā)市場活力和社會(huì)創(chuàng)造力。
2018年3月28日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議公布，自2018年5月1日起。
一是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預(yù)計(jì)全年可減稅2400億元。
二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠。
三是對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。
實(shí)施上述三項(xiàng)措施，全年將減輕市場主體稅負(fù)超過4000億元，內(nèi)外資企業(yè)都將同等受益。
二、政策調(diào)整分析
（一）稅率調(diào)整后，時(shí)常有預(yù)收款的單位，我們需要關(guān)注些什么？
國務(wù)院常務(wù)會(huì)議公布，自2018年5月1日起調(diào)整稅率。那么，企業(yè)在2018年5月1日前收到的預(yù)收款，實(shí)際將于2018年5月1日后消費(fèi)的貨物或服務(wù)，是否可以適用于新增值稅率？我們需要進(jìn)一步關(guān)注政策規(guī)定。
例如：運(yùn)輸公司很可能在2018年5月1日前就收了客戶的運(yùn)輸費(fèi)，而在2018年5月1日或之后才開始實(shí)際承運(yùn)。
（二）稅率調(diào)整后，經(jīng)常發(fā)生視同銷售的單位，我們需要關(guān)注些什么？
如果企業(yè)在2018年5月1日前購入了貨物或自產(chǎn)的貨物（且已按照17%稅率抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），如果在2018年5月1日之后被贈(zèng)送了出去。
那么，就會(huì)出現(xiàn)視同銷售的情形，如果需要視同銷售，到底是按原適用稅率17%的稅率納稅，還是按調(diào)整后的16%的稅率來納稅？我們需要進(jìn)一步關(guān)注政策規(guī)定。
（三）稅率調(diào)整后，當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，我們又應(yīng)該關(guān)注些什么？
如果企業(yè)在2018年5月1日前售出的貨物于2018年5月1日后發(fā)生銷貨退回情形，需要開具紅字發(fā)票。
那么，開具紅字發(fā)票時(shí)，到底是按原適用稅率17%的稅率，還是按調(diào)整后的16%的稅率？
另外，因?yàn)檎哒{(diào)整后，允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，如果原一般納稅人企業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人了，在發(fā)生銷貨退回時(shí)，是按原適用稅率17%的稅率開具紅字發(fā)票，還是按新的納稅人身份3%的稅率來開具紅字發(fā)票？我們需要進(jìn)一步關(guān)注政策規(guī)定。
（四）稅率調(diào)整后，原來已經(jīng)簽訂的合同，在新政策下如何履行？
如果企業(yè)在2018年5月1日前簽訂的是價(jià)稅分離合同，當(dāng)稅率調(diào)整政策出臺(tái)以后，合同雙方只需要將適用稅率由17%變?yōu)?6%，適用稅率從11%降至10%即可。
然而，當(dāng)合同中增值稅條款部分是以含稅價(jià)列示的，則問題就出現(xiàn)了，是將稅率調(diào)減的1%轉(zhuǎn)嫁到服務(wù)接受方的身上，還是降低價(jià)格？這往往是一個(gè)雙方談判的問題。
另外還有一點(diǎn)就是，“三檔并兩檔的稅率調(diào)整政策”隨時(shí)都有可能會(huì)實(shí)施，這就更加凸顯了含稅合同列示應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整的問題了。
（五）稅率調(diào)整后，企業(yè)原來促銷政策，在新政策下如何履行？
很多企業(yè)在對(duì)外的促銷政策中，商品都有明碼標(biāo)價(jià)，對(duì)于已在廣宣中有標(biāo)明銷售價(jià)格的商品，可能需要考慮從2018年5月1日起調(diào)整這些已標(biāo)明的銷售價(jià)格了，否則可能會(huì)對(duì)其市場競爭力產(chǎn)生不利影響。
（六）稅率調(diào)整后，對(duì)于建筑施工企業(yè)，有哪些細(xì)節(jié)需要關(guān)注？
2018年5月1日增值稅稅率調(diào)整后，對(duì)于建筑行業(yè)，如果企業(yè)正在施工的項(xiàng)目，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
1、對(duì)于已經(jīng)完工部分，尚未開具發(fā)票的，是繼續(xù)按原適用稅率11%開具發(fā)票還是按調(diào)整后稅率10%開具發(fā)票，我們需要進(jìn)一步關(guān)注政策規(guī)定。
2、對(duì)于未完工部分，是繼續(xù)按原適用稅率11%納稅，還是按調(diào)整后稅率10%納稅？我們需要進(jìn)一步關(guān)注政策規(guī)定。
3、對(duì)于正在施工或即將施工的項(xiàng)目，尚未簽訂合同的，合同如何簽訂？何時(shí)簽訂？對(duì)增值稅的繳納與適用稅率應(yīng)用都將產(chǎn)生影響，我們需要進(jìn)一步關(guān)注政策規(guī)定。
（七）稅率調(diào)整后，企業(yè)納稅核算，有哪些細(xì)節(jié)需要關(guān)注？
1、當(dāng)公司的資產(chǎn)改變用途后，用于不得抵扣增值稅的項(xiàng)目時(shí)，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，是按調(diào)整前的適用稅率轉(zhuǎn)出還是按調(diào)整后的適用稅率轉(zhuǎn)出，我們需要進(jìn)一步關(guān)注政策規(guī)定；
2、公司原來采購入庫的貨物，在2018年5月1日后對(duì)外銷售時(shí)，是適用調(diào)整后的稅率還是適用原增值稅稅率，我們需要進(jìn)一步關(guān)注政策規(guī)定。
（八）增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，稅款如何過渡？
國務(wù)院會(huì)議發(fā)布，在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
那么，當(dāng)原增值稅一般納稅人在轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人時(shí)，存在未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)留抵時(shí)，是否可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕悾蛘呤欠窨梢岳^續(xù)抵扣未來發(fā)生的應(yīng)納增值稅，我們需要進(jìn)一步關(guān)注政策規(guī)定。
（九）小規(guī)模納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)的變化，會(huì)帶來哪些影響？
國務(wù)院會(huì)議公布，將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，這一調(diào)整會(huì)帶來哪些影響？
很多原來是一般納稅人的企業(yè)，很有可能會(huì)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，這樣一來，從上述企業(yè)采購的一般納稅人，將不能就相關(guān)采購支出取得適用稅率的增值稅專用發(fā)票，只能取得征收率的增值稅專用發(fā)票。
（十）稅率調(diào)整階段，企業(yè)如何規(guī)避合同簽訂涉稅風(fēng)險(xiǎn)？
1、合同簽訂的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于2018年5月1日之前簽訂的合同，很有可能繼續(xù)適用原稅率納稅，也就是說，如果有即將要簽訂的合同，建議在2018年5月1日之后待政策確定了再簽訂；
2、如果企業(yè)一定要在2018年5月1日之前簽訂的合同，建議在適用稅率與稅率上單獨(dú)簽訂條款“如：以最終國家政策公布的適用稅率為準(zhǔn)之類的條款”，以防止合同執(zhí)行爭議。
（來源：稅屋）