自2018年5月1日起，部分增值稅稅率下調(diào)，原適用17%稅率的調(diào)整為16%、原適用11%稅率的調(diào)整為10%。近日，不斷有網(wǎng)友咨詢這次稅率調(diào)整涉及的紅字發(fā)票、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，滯納金加收，補(bǔ)申報(bào)的申報(bào)表填寫(xiě)等問(wèn)題。較為集中的有以下4個(gè)問(wèn)題：
——因5月1日后開(kāi)具稅率11%（17%）的發(fā)票將會(huì)加收滯納金是什么原因？
問(wèn)：我公司2018年4月底收取了5月至12月的房屋租金，當(dāng)時(shí)因?yàn)闆](méi)開(kāi)發(fā)票也就沒(méi)繳增值稅，5月份我們補(bǔ)開(kāi)了一張稅率11%的增值稅發(fā)票，但隨后被告知6月份申報(bào)繳稅時(shí)將會(huì)要加收滯納金。請(qǐng)問(wèn)，不是說(shuō)“納稅人在稅率調(diào)整前沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)”嗎，為何要收滯納金呢？
解析：根據(jù)你說(shuō)的這個(gè)情況，這個(gè)問(wèn)題應(yīng)該是這樣的。
你公司在2018年4月份收取了房屋租金，當(dāng)時(shí)沒(méi)開(kāi)具發(fā)票，在5月份也沒(méi)申報(bào)繳納增值稅。
你公司在5月份開(kāi)具發(fā)票時(shí)，按照“一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)”的規(guī)定，你公司按照原稅率11%而非5月份起施行的10%的稅率開(kāi)具發(fā)票，是正確的。
但是，雖說(shuō)4月份是預(yù)收的5月至12月的房屋租金，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）關(guān)于“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定，你公司在收取預(yù)收房屋租金的當(dāng)月也就是4月就已產(chǎn)生納稅義務(wù)。
由此帶來(lái)另外一個(gè)問(wèn)題，你們?cè)?月份去申報(bào)5月份所開(kāi)發(fā)票對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)應(yīng)繳的增值稅時(shí)，該筆稅款的所屬期應(yīng)為4月份，依照稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在5月15日之前申報(bào)繳納，而你公司在6月份才去申報(bào)繳稅，實(shí)際就是滯后繳稅了。
對(duì)于納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。你公司未按期申報(bào)繳納的稅，應(yīng)從滯納之日開(kāi)始按日加收萬(wàn)分之五的滯納金至稅款繳納之日止。
可見(jiàn)，你公司將被加收滯納金，并不是因?yàn)樵?月1日后開(kāi)具了11%稅率的發(fā)票的緣故，而是因?yàn)樵搹埌l(fā)票對(duì)應(yīng)的租金收入未按期繳納稅款所致。
——如何判定某項(xiàng)銷(xiāo)售行為的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？
問(wèn)：涉及稅率調(diào)整前后的業(yè)務(wù)，開(kāi)具發(fā)票以及計(jì)繳增值稅要以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)確定，那又如何確定某項(xiàng)銷(xiāo)售行為的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間呢？
解析：對(duì)于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的界定，總的來(lái)講是“發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天”。也就是以“收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)、取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)或者發(fā)票開(kāi)具時(shí)間”三者誰(shuí)在前的原則來(lái)確定。具體來(lái)講，包括但不限于以下時(shí)點(diǎn)：
一、納稅人采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；
二、納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
三、納稅人銷(xiāo)售貨物無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
四、納稅人采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
五、納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
六、納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
七、納稅人發(fā)生增值稅暫行條例細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
八、納稅人進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
九、納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)（收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)）的當(dāng)天。
十、納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，書(shū)面合同確定的付款日期（取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)）的當(dāng)天。
十一、納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
十二、納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，未簽訂書(shū)面合同的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
十三、納稅人提供（有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
十四、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
十五、納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的情形，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
十六、納稅人銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天
——這次5月1日稅率調(diào)整，紅字發(fā)票、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票等跨期發(fā)票如何開(kāi)具？
問(wèn)：從2018年5月1日開(kāi)始，部分增值稅的稅率進(jìn)行了調(diào)整，那么，由此涉及到的紅字發(fā)票、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票等跨期發(fā)票（稅率）該如何開(kāi)具？
解析：因增值稅稅率調(diào)整引發(fā)的增值稅（稅率）發(fā)票如何開(kāi)具問(wèn)題，實(shí)際就是該項(xiàng)業(yè)務(wù)如何適用稅收政策的問(wèn)題，具體講，就是取得某項(xiàng)銷(xiāo)售收入及其計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額跨越了增值稅稅率調(diào)整日，究竟該按原稅率還是新稅率，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額并開(kāi)具發(fā)票，以及申報(bào)繳納增值稅。
首先，財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文件規(guī)定的“自2018年5月1日起”執(zhí)行調(diào)整后的增值稅稅率，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)于原適用17%或11%的銷(xiāo)售行為，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，應(yīng)一律按照原來(lái)17%或者11%的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并按照原稅率開(kāi)具發(fā)票；凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，納稅人應(yīng)按照調(diào)整后的16%、10%的新稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按照新稅率開(kāi)具發(fā)票。
因此，在5月1日零時(shí)前只能按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票，5月1日零時(shí)后才可以按照調(diào)整后稅率開(kāi)具發(fā)票。5月1日之后登記為一般納稅人的企業(yè)，只能按照調(diào)整后稅率開(kāi)具發(fā)票。
同時(shí)，按照上面確定的原則，5月1日之前已經(jīng)是一般納稅人的企業(yè)，在稅率調(diào)整前已經(jīng)按照原稅率開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果在5月1日以后，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止、退回的，納稅人應(yīng)按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；如果因?yàn)殚_(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具發(fā)票的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票，然后再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在稅率調(diào)整前沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。
需要提醒注意的是，稅控開(kāi)票軟件的稅率欄次，默認(rèn)顯示的是調(diào)整后的稅率，納稅人發(fā)生上述情況，需要手工選擇原適用稅率開(kāi)具發(fā)票。
例如，一般納稅人甲公司在4月份曾開(kāi)具一份銷(xiāo)售鋼材的增值稅發(fā)票，銷(xiāo)售額10000元，適用稅率17%，銷(xiāo)項(xiàng)稅額1700元。時(shí)至6月份，購(gòu)買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)原開(kāi)具的該份發(fā)票的納稅人識(shí)別號(hào)有誤，要求重新開(kāi)具發(fā)票。此時(shí)，甲公司應(yīng)先按照原發(fā)票（銷(xiāo)售額10000元、適用稅率17%、銷(xiāo)項(xiàng)稅額1700元）開(kāi)具紅字發(fā)票，然后再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。雖然此時(shí)銷(xiāo)售鋼材的適用稅率已由17%調(diào)整為16%了，但該份重新開(kāi)具的發(fā)票，適用稅率必須仍然還是17%而非16%的稅率。
——6月份以后申報(bào)5月份以前的增值稅應(yīng)如何填寫(xiě)納稅申報(bào)表？
問(wèn)：2016年6月1日開(kāi)始使用的新《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》已無(wú)17%、11%稅率欄，以后如果有所屬期5月份以前的增值稅需要申報(bào)，如何填寫(xiě)申報(bào)表呢？
解析：
從2018年5月1日開(kāi)始，部分增值稅稅率進(jìn)行了調(diào)整（原適用17%稅率的調(diào)整為16%、原適用11%稅率的調(diào)整為10%），鑒于稅款所屬期5月份的增值稅在6月份進(jìn)行申報(bào)，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》的兩張附表，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）和《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）中原來(lái)的17%項(xiàng)目、11%項(xiàng)目的欄次名稱相應(yīng)修改為16%欄次、10%欄次，并從6月份開(kāi)始使用。
同時(shí)，考慮到在實(shí)務(wù)中存在納稅人在6月份以后還會(huì)需要申報(bào)稅款所屬期是5月份以前的增值稅的情況，國(guó)家稅務(wù)總局已下文明確規(guī)定，納稅人申報(bào)適用17%、11%的原稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫(xiě)在相關(guān)欄次中。
具體來(lái)說(shuō)，從6月份申報(bào)期開(kāi)始，新的《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》已無(wú)17%、11%稅率欄，納稅人如果要申報(bào)以往17%或11%的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以分別填寫(xiě)在16%項(xiàng)目或10%項(xiàng)目的相關(guān)欄次內(nèi)。也就是申報(bào)原“17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的，填寫(xiě)在新申報(bào)表“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次；申報(bào)原“17%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”的，填寫(xiě)在新申報(bào)表“16%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”相應(yīng)欄次。
例如，某公司在6月份發(fā)現(xiàn)4月份少申報(bào)未開(kāi)具發(fā)票的貨物銷(xiāo)售額10萬(wàn)元，需要申報(bào)補(bǔ)繳4月份的增值稅1.7萬(wàn)元，在填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）時(shí)，就在第1行“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的相關(guān)欄次，“未開(kāi)具發(fā)票”項(xiàng)下的第5列“銷(xiāo)售額”欄次中填寫(xiě)10萬(wàn)元，在第6列“銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄次填寫(xiě)1.7萬(wàn)元。
（來(lái)源：稅屋）