財政部、國家稅務(wù)總局近日發(fā)布了《關(guān)于支持和促進就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2010]84號），與《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2009]23號）以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策審批期限的通知》（財稅[2010]10號）聯(lián)系起來進行分析，筆者覺得支持和促進就業(yè)是黨中央、國務(wù)院一以貫之的大政方針，此次發(fā)布新的稅收政策旨在擴大就業(yè)，鼓勵以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，進一步擴大了享受自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員范圍。為便于大家執(zhí)行，現(xiàn)將有關(guān)稅收優(yōu)惠政策聯(lián)系起來分析解讀如下。
一、鼓勵個體經(jīng)營促進就業(yè)再就業(yè)
財稅[2010]84號文件規(guī)定，對持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。與前述幾個相關(guān)的支持和促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策文件對照，既有區(qū)別，又有聯(lián)系。
聯(lián)系：一是經(jīng)營范圍相同。對從事除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外的個體經(jīng)營人員，可以按照上述政策給予稅收優(yōu)惠。二是享受減免稅種相同。包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。三是減免額度相同。按每戶每年8000元為限額。四是減免順序相同。按上述限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的應(yīng)以上述扣減限額為限。五是強調(diào)減免需要審批。原政策規(guī)定“上述優(yōu)惠政策審批期限為2006年1月1日至2008年12月31日”，新政策規(guī)定“稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日”。
區(qū)別：一是所持證件不同。原政策規(guī)定所持證件為《再就業(yè)優(yōu)惠證》，現(xiàn)政策規(guī)定所持證件為《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）。二是人員范圍不同。原政策所稱的下崗失業(yè)人員是指：1、國有企業(yè)下崗失業(yè)人員；2、國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員；3、國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工；4、享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。現(xiàn)政策所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員是指：1.在人力資源和社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；2.零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；3.畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。三是享受優(yōu)惠政策期間不同。原政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2006年1月1日至2008年12月31日；新政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日。四是享受減免稅的起始時間不同。對符合條件的個體經(jīng)營人員，原政策沒有特別強調(diào)從什么時間開始享受減免稅，一般執(zhí)行中是以審批時間為享受減免稅的起始時間；新政策強調(diào)“以納稅人到稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時間”。
新政策擴大了享受自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員范圍。將下崗失業(yè)人員、高校畢業(yè)生、農(nóng)民工、就業(yè)困難人員以及零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員等就業(yè)重點群體，都涵蓋在新的就業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用對象之內(nèi)。同時，為支持和鼓勵應(yīng)屆高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)，將畢業(yè)年度內(nèi)的高校畢業(yè)生也納入自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用范圍。這是新政策的一大亮點。
二、鼓勵“企業(yè)吸納稅收政策”人員再就業(yè)
財稅[2010]84號文件明確，對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
按上述標準計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
聯(lián)系：一是吸納稅收政策企業(yè)對象相同。包括商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體等。二是強調(diào)享受優(yōu)惠的對象依據(jù)為新增崗位人員。原政策強調(diào)“在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員”可以按照上述規(guī)定享受稅收優(yōu)惠；新政策強調(diào)“在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員”可以按照上述規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。三是所附條件相同。要求符合條件企業(yè)與上述人員“簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的”方可享受“企業(yè)吸納稅收政策”照顧。四是享受減免稅種相同。包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。五是減免定額標準相同。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。六是減免順序相同。按上述限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。七是強調(diào)按上述標準計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。八是對服務(wù)型企業(yè)范圍進行了界定。規(guī)定服務(wù)型企業(yè)為除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外的企業(yè)，同時強調(diào)服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動的企業(yè)。九是享受稅收優(yōu)惠政策人員相同。這些人員主要是指：1．國有企業(yè)下崗失業(yè)人員；2．國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員；3．國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工；4．享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。以上所稱的國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）是指20世紀70、80年代，由國有企業(yè)批準或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，在工商行政機關(guān)登記注冊為集體所有制的企業(yè)。廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。
區(qū)別：一是所持證件不同。原政策規(guī)定在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員為享受稅收優(yōu)惠政策對象；新政策規(guī)定在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員為享受稅收優(yōu)惠政策對象。二是取消一項授權(quán)。鑒于《再就業(yè)優(yōu)惠證》不再發(fā)放，新政策取消了“對特別困難的廠辦大集體企業(yè)關(guān)閉或依法破產(chǎn)需要安置的人員，有條件的地區(qū)也可納入《再就業(yè)優(yōu)惠證》發(fā)放范圍，具體辦法由省級人民政府制定”的授權(quán)。三是享受優(yōu)惠政策期間不同。原政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2006年1月1日至2008年12月31日；財稅[2009]23號文件將其優(yōu)惠政策的審批期限延長到2009年12月31日，財稅[2010]10號文件將其優(yōu)惠政策的審批期限延長到2010年12月31日；新政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日。四是享受減免稅的起始時間不同。對享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)，原政策沒有特別強調(diào)從什么時間開始享受減免稅，一般執(zhí)行中仍是以審批時間為享受減免稅的起始時間；新政策則強調(diào)“以納稅人到稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時間”。
三、執(zhí)行新政策需要注意的幾個問題
新的稅收優(yōu)惠政策從2011年1月1日起執(zhí)行，以下幾個問題需要引起注意：
一是符合條件人員需要申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》、《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》。主要包括按照規(guī)定，在法定勞動年齡內(nèi)，有勞動能力，有就業(yè)要求，處于無業(yè)狀態(tài)的城鎮(zhèn)常住人員；農(nóng)村進城務(wù)工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩(wěn)定就業(yè)滿6個月后失業(yè)人員；零就業(yè)家庭、城鎮(zhèn)低保家庭在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)人員；畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生在校期間憑學(xué)校出具的相關(guān)證明，經(jīng)學(xué)校所在地省級教育行政部門核實認定，取得《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》（僅在畢業(yè)年度適用），并向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申請取得《就業(yè)失業(yè)登記證》人員；高校畢業(yè)生離校后直接向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》人員；國有企業(yè)下崗失業(yè)人員在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》的；國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》的；國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》的；享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》的；持《再就業(yè)優(yōu)惠證》到公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)換發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》人員等。
二是正在享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，繼續(xù)享受原稅收優(yōu)惠政策至期滿為止；未享受稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，申請享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的期限截至2010年12月31日。下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在2010年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。
三是上述符合條件人員申領(lǐng)相關(guān)憑證后，由就業(yè)和創(chuàng)業(yè)地人力資源和社會保障部門對人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況審核認定，在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣，同時符合自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納稅收政策條件的，可同時加注。
四是主管稅務(wù)機關(guān)在《就業(yè)失業(yè)登記證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。
五是新政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時間。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。
六是不得重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策，以前年度已享受各項就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員不得再享受新政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)的就業(yè)人員既適用新政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠，又適用其他扶持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能重復(fù)享受。