新稅法與原稅法如何銜接？
——國家稅務總局相關負責人解答執(zhí)行新個人所得稅法三大問題
修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例將自２０１１年９月１日起施行，近日，國家稅務總局也發(fā)布了《關于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關問題的公告》。
那么，新稅法與原稅法究竟如何銜接？國家稅務總局相關負責人１３日接受了記者的采訪。
問題一：工資、薪金所得如何銜接？
新稅法和實施條例均規(guī)定自２０１１年９月１日起施行。具體到工資、薪金所得項目而言，是指納稅人２０１１年９月１日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用新稅法的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。
“具體來講，納稅人２０１１年９月１日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用新稅法的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。而納稅人２０１１年９月１日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在２０１１年９月１日以后由扣繳義務人申報入庫，均應適用原稅法的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。”稅務總局相關負責人說。
舉例來看，韓先生在某一公司工作，２０１１年１２月３日取得工資收入３４００元，當月又一次取得年終獎金２４１００元，其應繳納多少個人所得稅？
這位負責人說，韓先生因當月工資不足３５００元，可用其取得的獎金收入２４１００元補足其差額部分１００元，剩余２４０００元除以１２個月，得出月均收入２０００元，其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為１０％和１０５元。具體計算公式為：應納稅額＝（２４１００＋３４００－３５００）×１０％－１０５＝２２９５元。
問題二：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得如何銜接？
新稅法自９月１日起開始實施，鑒于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得是按年度計算，而且是在一個完整的納稅年度產(chǎn)生的，這就需要分段計算應納稅額，即：９月１日前適用原稅法的減除費用標準和稅率表；９月１日（含）后適用新稅法的減除費用標準和稅率表。
這位負責人介紹，年終匯算清繳分段計算應納稅額時，需要分步進行：第一，按照有關規(guī)定，計算全年應納稅所得額；第二，計算前８個月應納稅額：前８個月應納稅額＝（全年應納稅所得額×原稅法的對應稅率－速算扣除數(shù)）×８／１２；第三，計算后４個月應納稅額：后４個月應納稅額＝（全年應納稅所得額×新稅法的對應稅率－速算扣除數(shù)）×４／１２；第四，全年應納稅額＝前８個月應納稅額＋后４個月應納稅額。
“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得稅。要注意的是，這個計算方法僅適用于納稅人２０１１年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，２０１２年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率。”這位負責人說。
舉例來看，某個人獨資企業(yè)按照稅法和相關規(guī)定計算出全年應納稅所得額為４５０００元（注：按照相關規(guī)定，在計算全年應納稅所得額時，投資者本人后四個月的費用扣除標準為每月３５００元），則其全年應納稅額計算如下：
２０１１年前８個月應納稅額＝（４５０００×３０％－４２５０）×８／１２＝６１６６．６７元
２０１１后４個月應納稅額＝（４５０００×２０％－３７５０）×４／１２＝１７５０元
全年應納稅額＝６１６６．６７＋１７５０＝７９１６．６７元
問題三：涉外人員附加減除費用如何調整？
稅法規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人（簡稱“涉外人員”），在按稅法規(guī)定減除費用標準基礎上，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。
原稅法實施條例規(guī)定的附加減除費用標準是每月２８００元，即涉外人員每月在減除２０００元費用的基礎上，再減除２８００元的費用，減除費用的總額為４８００元。
這位負責人說，考慮到現(xiàn)行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標準高于境內(nèi)中國公民，從稅收公平的原則出發(fā)，應逐步統(tǒng)一內(nèi)、外人員工薪所得減除費用標準。
“這次在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由２０００元每月提高到３５００元每月的同時，將其附加減除費用標準由２８００元每月調整為１３００元每月，這樣，涉外人員總的減除費用標準保持現(xiàn)行４８００元每月不變。”這位負責人說。