2020年8月10日，財(cái)政部、中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)聯(lián)合修訂印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕12號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知）。同日，根據(jù)通知要求，財(cái)政部辦公廳、銀保監(jiān)會(huì)辦公廳聯(lián)合印發(fā)《銀行函證及回函工作操作指引》（財(cái)辦會(huì)〔2020〕21號(hào)，以下簡(jiǎn)稱操作指引）。就此，中注協(xié)有關(guān)負(fù)責(zé)人回答了記者提問(wèn)。
記者：請(qǐng)您介紹一下通知和操作指引的出臺(tái)背景和重要意義。
答：所謂銀行函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取被審計(jì)單位的授權(quán)后，獨(dú)立向銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱銀行）發(fā)出詢證函，銀行針對(duì)所收到的詢證函，查詢、核對(duì)相關(guān)信息并直接提供書(shū)面回函的過(guò)程。
銀行函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的核心程序之一，銀行函證回函，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中識(shí)別被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊至關(guān)重要，直接影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果。然而，長(zhǎng)期以來(lái)，銀行函證一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)中的一大痛點(diǎn)，存在部分回函信息不可靠、不完整、不及時(shí)等問(wèn)題，同時(shí)原有格式中函證的內(nèi)容單一，不能涵蓋金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新情形下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)函證的內(nèi)容。以上問(wèn)題制約了審計(jì)質(zhì)量的提高，不利于資本市場(chǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
為了解決這一痛點(diǎn)，2016年7月，中注協(xié)積極調(diào)研有關(guān)情況，提出政策建議，推動(dòng)財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱13號(hào)文），對(duì)規(guī)范銀行函證及回函工作發(fā)揮了積極作用。
2018年底，中注協(xié)面向所有承接證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展了《銀行函證及回函滿意度》問(wèn)卷調(diào)查，結(jié)果顯示，13號(hào)文實(shí)施后，銀行回函工作有較大改觀，但仍存在著部分銀行回函不完整、不及時(shí)等問(wèn)題，回函質(zhì)量和效率有待進(jìn)一步提升。
近年來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)相繼發(fā)生了一系列上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件，其中大部分涉及貨幣資金，充分暴露出銀行函證回函仍然存在著較為嚴(yán)重的問(wèn)題。一是大部分銀行仍未實(shí)現(xiàn)回函的集中處理，回函分散在各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)辦理的弊端依然存在；二是近年來(lái)少數(shù)被審計(jì)單位利用資金池賬戶對(duì)銀行賬戶顯示余額做出“安排”，誤導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這些問(wèn)題不僅會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不利于審計(jì)質(zhì)量和資本市場(chǎng)的健康、穩(wěn)定，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)直接或間接傳導(dǎo)到金融體系中，也會(huì)加大銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。
為此，行業(yè)“兩會(huì)”代表提出議案，就解決銀行函證回函不實(shí)問(wèn)題建言獻(xiàn)策。
財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)十分重視，并將推動(dòng)解決銀行函證不實(shí)問(wèn)題列為提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量專項(xiàng)方案的一項(xiàng)重點(diǎn)工作。根據(jù)財(cái)政部關(guān)于提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的統(tǒng)一部署，中注協(xié)于2019年成立專門工作組，深入開(kāi)展調(diào)查研究，就修訂13號(hào)文的重大問(wèn)題進(jìn)行研究論證，提出修訂完善建議。
本次聯(lián)合發(fā)文，是繼2016年13號(hào)文之后，財(cái)政部和銀保監(jiān)會(huì)規(guī)范銀行函證及回函工作的又一項(xiàng)重要成果，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，有利于進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和效率，進(jìn)而有利于夯實(shí)資本市場(chǎng)上企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)資本市場(chǎng)的健康、繁榮、穩(wěn)定；有利于加強(qiáng)銀行內(nèi)部控制，防范其自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。從這個(gè)意義上說(shuō)，規(guī)范銀行函證及回函工作，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和銀行應(yīng)共同履行的一項(xiàng)社會(huì)責(zé)任。
記者：請(qǐng)介紹一下新文件的出臺(tái)過(guò)程。
答：2019年8月，中注協(xié)成立項(xiàng)目組，開(kāi)始研究13號(hào)文修訂需要解決的重大問(wèn)題。我們積極發(fā)揮項(xiàng)目組的集體力量，通過(guò)研討、專家咨詢、實(shí)地調(diào)研商業(yè)銀行等方式，積極探討解決問(wèn)題的途徑，力求全面、科學(xué)、細(xì)致地考慮各方面因素，并在此基礎(chǔ)上形成了修訂建議初稿。
為了確保修訂建議的質(zhì)量，我們于2019年9月至11月多次邀請(qǐng)財(cái)政部會(huì)計(jì)司、銀保監(jiān)會(huì)法規(guī)部、銀行和會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行反復(fù)論證。今年1月，我們又會(huì)同財(cái)政部會(huì)計(jì)司、銀保監(jiān)會(huì)法規(guī)部、中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)，以及部分有代表性的銀行和會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家組成了聯(lián)合工作組，在新冠肺炎疫情期間多次組織線上會(huì)議，廣泛聽(tīng)取各方意見(jiàn)，對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行再次論證。
為了保證修訂建議的科學(xué)性、有用性和可操作性，聯(lián)合工作組于2020年5月向有關(guān)監(jiān)管部門、商業(yè)銀行和會(huì)計(jì)師事務(wù)所定向征求意見(jiàn)，共收到近300項(xiàng)反饋意見(jiàn)。大部分反饋者認(rèn)為，修訂建議稿能夠較好地解決銀行函證實(shí)務(wù)中的突出問(wèn)題和新興問(wèn)題，具有較強(qiáng)的可操作性，同時(shí)，也提出了很多中肯的修改建議。我們認(rèn)真研究了這些反饋意見(jiàn)，能采納的均已采納。
在文件出臺(tái)過(guò)程中，財(cái)政部和銀保監(jiān)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)十分關(guān)心并給予指導(dǎo)。財(cái)政部會(huì)計(jì)司、監(jiān)督評(píng)價(jià)局，銀保監(jiān)會(huì)法規(guī)部，中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)，以及多家銀行和會(huì)計(jì)師所事務(wù)所的專家也大力支持。在此，向他們一并表示感謝。
記者：請(qǐng)介紹一下通知和操作指引的主要內(nèi)容與亮點(diǎn)
答：通知主要規(guī)定政策性、原則性較強(qiáng)的內(nèi)容，這部分內(nèi)容可以長(zhǎng)期適用，由財(cái)政部和銀保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布。操作指引主要規(guī)定細(xì)節(jié)性、操作性較強(qiáng)的內(nèi)容，這部分內(nèi)容需要與時(shí)俱進(jìn)地根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)需求和銀行的業(yè)務(wù)開(kāi)展情況進(jìn)行調(diào)整，由財(cái)政部辦公廳和銀保監(jiān)會(huì)辦公廳聯(lián)合發(fā)布。
通知和操作指引以提高審計(jì)質(zhì)量、有效防范風(fēng)險(xiǎn)為基本原則，以提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息、增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的有效性為落腳點(diǎn)，致力于推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。與13號(hào)文相比，通知和操作指引主要在以下方面進(jìn)行了強(qiáng)化：
一是對(duì)各銀行建立銀行函證集中處理機(jī)制提出明確時(shí)間表。13號(hào)文提出鼓勵(lì)銀行建立健全銀行函證集中處理機(jī)制，但并沒(méi)有提出強(qiáng)制要求，也沒(méi)有提出明確的時(shí)間表。通知?jiǎng)t明確要求銀行于2023年1月1日前實(shí)現(xiàn)銀行函證回函的集中處理，并進(jìn)一步要求銀行指定專門部門負(fù)責(zé)銀行函證回函工作。這些要求可以有效避免由于回函分散在各銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)辦理，而可能出現(xiàn)的銀行個(gè)別客戶經(jīng)理與被審計(jì)單位串通給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假回函信息的風(fēng)險(xiǎn)。
二是更新了標(biāo)準(zhǔn)銀行詢證函格式并明確要求銀行函證回函應(yīng)當(dāng)覆蓋資金池等金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)信息。隨著金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，尤其是資金池業(yè)務(wù)的開(kāi)展，13號(hào)文中提供的標(biāo)準(zhǔn)銀行詢證函格式已經(jīng)不能完全滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要。為此，通知明確要求銀行應(yīng)當(dāng)在回函中提供與資金池等創(chuàng)新業(yè)務(wù)相關(guān)的回函信息。同時(shí)，操作指引重新梳理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的函證需求，對(duì)銀行詢證函格式作出進(jìn)一步更新和完善，增加了資金池賬戶信息的函證項(xiàng)目，并在附件中提供了資金池函證業(yè)務(wù)的案例，以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師和銀行更好地理解和掌握。
三是提供了明確具體的銀行詢證函及回函填寫說(shuō)明。13號(hào)文僅提供了銀行詢證函的標(biāo)準(zhǔn)格式，但并未針對(duì)各詢證項(xiàng)目提供明確的填寫說(shuō)明，實(shí)務(wù)中，容易造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師和銀行回函人員就同一項(xiàng)目的理解和取數(shù)口徑不盡相同，降低了回函效率和有用性。為此，操作指引針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)詢證函格式中的每個(gè)項(xiàng)目都提供了填寫說(shuō)明，用于解釋這些項(xiàng)目的含義和取數(shù)口徑，幫助銀行更好地理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的函證需求，從而提供更加相關(guān)的回函信息。
四是進(jìn)一步細(xì)化了銀行和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在辦理銀行函證及回函過(guò)程中的工作流程和相關(guān)要求。13號(hào)文提出規(guī)范銀行函證及回函工作，以及嚴(yán)格銀行函證回函的內(nèi)部控制，本次發(fā)布的通知和操作指引則進(jìn)一步作出了更加細(xì)化的規(guī)定。例如，操作指引明確要求銀行公布函證受理要求、受理部門聯(lián)系方式和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定了銀行在規(guī)范回函用章管理、加強(qiáng)回函復(fù)核控制、做好回函操作記錄保管工作中的具體要求。再如，當(dāng)在回函工作中遇到各種問(wèn)題時(shí)，銀行要主動(dòng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，不能擱置或簡(jiǎn)單退回，等等。這些細(xì)化規(guī)定有利于提高通知和操作指引的可操作性。
五是加強(qiáng)監(jiān)管管理和行業(yè)自律。為了有效應(yīng)對(duì)近幾年出現(xiàn)的銀行在回函過(guò)程中涉嫌配合上市公司造假的問(wèn)題，通知要求財(cái)政部門依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的銀行函證工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，銀行保險(xiǎn)監(jiān)管部門依法對(duì)銀行回函工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查。銀行在回函工作中存在違法違規(guī)行為的，銀行保險(xiǎn)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)依法采取監(jiān)管措施或?qū)嵤┬姓幜P。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和銀行在銀行函證及回函工作中涉嫌違法犯罪的，應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)處理。同時(shí)，通知還要求中注協(xié)與中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)依法充分履行行業(yè)自律職責(zé)，定期組織研究、擬訂操作指引，引導(dǎo)銀行與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間加強(qiáng)溝通交流，及時(shí)回應(yīng)行業(yè)的問(wèn)題與意見(jiàn)；研究推動(dòng)函證數(shù)字化建設(shè)工作等。
（來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）